El BOE del dia 21/12/2024 ha publicat la Llei 7/2024 per la qual s'estableixen un impost complementari per garantir un nivell mínim global d'imposició per als grups multinacionals i els grups nacionals de gran magnitud, un impost sobre el marge de interessos i comissions de determinades entitats financeres i un Impost sobre els líquids per a cigarrets electrònics i altres productes relacionats amb el tabac, i es modifiquen altres normes tributàries.

Estableix una nova exempció a l'IRPF i a l'ISD. Estaran exemptes de l'IRPF i de l'impost sobre successions i donacions, les quantitats satisfetes amb caràcter extraordinari pels ocupadors als seus empleats i/o familiars que vagin destinades a sufragar els danys personals i danys materials en habitatge, estris i vehicles que hagin patit els empleats i/o els seus familiars amb ocasió de la Depressió Aïllada en Nivells Alts (DANA) esdevinguda a 2024. L'exempció queda limitada a les quantitats abonades entre el 29 d'octubre del 2024 i el 31 de desembre del 2024, i fins al límit dels danys certificats.

IRPF. Tipus de gravamen de l’estalvi per a la determinació de la quota íntegra estatal i autonòmica. Amb efectes des de l'1 de gener de 2025, s'eleva el percentatge que cal aplicar a la base liquidable de l'estalvi a partir de 300.000 €. Queda establert en un 15% el gravamen estatal i en un 15% el gravamen autonòmic (total 30%) en el seu darrer tram. El tipus de gravamen de l'estalvi aplicable al règim especial per als treballadors desplaçats a territori espanyol també queda establert al 30% a partir dels 300.000 €.

IRPF. S'estableix una nova reducció aplicable als rendiments d'activitats artístiques obtinguts de manera excepcional que excedeixin una determinada quantia, amb efectes des de l'1 de gener de 2025, i sempre que es compleixin determinats requisits i condicions.

IRPF. Nou procediment per a les devolucions a l'IRPF de les aportacions realitzades per pensionistes a mutualitats de previsió social derivades de la jurisprudència. L'AEAT podrà reconèixer les devolucions derivades de l'aplicació de la disposició transitòria segona de la Llei 35/2006, segons la jurisprudència establerta pel TS, en relació amb els períodes impositius del 2019 al 2022, mitjançant l'inici del procediment de rectificació d'autoliquidació, o de devolució iniciat mitjançant autoliquidació, que es tramitaran conforme a les normes sobre actuacions i procediments tributaris previstes a la Llei General Tributària, en els termes assenyalats a la Llei 7/2024. Aquest nou procediment suposa la paralització dels procediments de devolució ja iniciats les devolucions dels quals es trobin pendents d'abonament. Adjuntem nota AEAT en relació amb aquesta novetat.

Impost sobre societats. Base imposable. Despeses no deduïbles. Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'01-01-2024 no tindran la consideració de despeses deduïbles fiscalment les derivades de la comptabilització del nou Impost Complementari. No tenen la consideració d’ingressos els procedents de la dita comptabilització.

Impost sobre societats. Reduccions a la base imposable. Reserva de capitalització. Amb efectes per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'01-01-2025, es modifica l'art.25.1 de la LIS per enfortir la reserva de capitalització. En primer lloc, la reducció a la base imposable del 15% de l'import de l'increment dels seus fons propis s'incrementa, passant a ser del 20%, mantenint-se els mateixos requisits. En segon lloc, sense perjudici de l'anterior, el contribuent té dret a una reducció del 23% de l'import de l'increment dels fons propis, sempre que la plantilla mitjana total en el període impositiu s'hagi incrementat en un mínim del 2% sense superar el 5%. Aquesta reducció pot ser del 26,5% quan l'increment de la plantilla mitjana total es troba entre un 5 i un 10% i del 30% quan aquest increment resulti superior al 10%. L'increment de plantilla s'ha de mantenir durant un termini de 3 anys des del tancament del període impositiu a què correspongui la reducció. A més, amb caràcter general, el límit d'aplicació sobre la base imposable s'incrementa, passant a ser del 20% i del 25% per a contribuents l'import net de la xifra de negocis dels quals sigui inferior a un milió d'euros.

Es redueix el tipus de gravamen general de l'impost sobre societats aplicable a les microempreses i a les entitats de dimensió reduïda. Aquesta reducció dels tipus de gravamen s'aplicarà de manera progressiva durant tres anys, en el cas de microempreses i de cinc anys en el cas d'empreses de reduïda dimensió:

Les entitats que tinguin la consideració d’entitat patrimonial no podran aplicar aquests tipus.

Alhora, s'adapta la regulació de la quota líquida mínima als nous tipus impositius aplicables a les microempreses i entitats de dimensió reduïda.

Les societats cooperatives fiscalment protegides tributaran a l'impost sobre societats als tipus de gravamen resultants de minorar en tres punts percentuals els tipus de gravamen previstos a l'article 29.1 de la LIS, sempre que el tipus resultant no superi el 20%, excepte pel que fa als resultats extracooperatius que tributaran als tipus que preveu l'apartat 1 de l'art.29 de la LIS.

Impost sobre societats. Limitacions a la compensació de bases imposables negatives per a les grans empreses. Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir del 01-01-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024, el límit a la compensació de bases imposables negatives per a contribuents amb import net de la xifra de negocis sigui almenys 20 milions d'euros però inferior a 60 milions d'euros serà del 50% de la base imposable del període prèvia a l'aplicació de la reserva de capitalització i al seu compensació, i del 25% quan la xifra de negocis sigui almenys de 60 milions d'euros.

Impost sobre societats. Mesures temporals en la determinació de la base imposable al règim de consolidació fiscal. Es prorroga dos anys més, per als períodes impositius que s'iniciïn el 2024 i 2025, la mesura prevista per als períodes impositius iniciats el 2023, consistent en la no inclusió a la base imposable del grup fiscal del 50 % de les bases imposables individuals negatives de les entitats integrants del grup. Les quantitats no computades s'han d'integrar, per dècimes parts, en els períodes successius iniciats a partir de l'1 de gener del 2025 i l'1 de gener del 2026, respectivament, en el còmput de la base imposable del grup fiscal. No obstant això, per als períodes impositius que s'iniciïn el 2024 i el 2025, aquesta limitació a la integració de bases imposables negatives no és aplicable si es tracta de les bases imposables individuals corresponents a aquelles fundacions que estiguin sotmeses al règim general d'aquesta llei i en formin part del grup fiscal.

Impost sobre societats. Límit sobre la quota íntegra per aplicar les deduccions per doble imposició per a les grans empreses. Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir del 01-01-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024, els contribuents amb un import net de la xifra de negocis d'almenys vint milions d'euros durant els dotze mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu, se'ls limita al 50% de la quota íntegra l'import conjunt aplicable a les deduccions per evitar-ne la doble imposició internacional (per impostos suportats, per dividends i participacions en beneficis) i a les deduccions per doble imposició interna per aplicació del règim transitori previst en la llei de l’impost.

Impost sobre societats. Novetats en la reversió de deterioraments de participacions en entitats. Amb efectes per als períodes impositius iniciats a partir de l'1-01-2024 i que no hagin conclòs el 22-12-2024, la reversió de les pèrdues per deteriorament dels valors representatius de la participació al capital o als fons propis de entitats que hagin resultat fiscalment deduïbles a la base imposable de l'IS en períodes impositius iniciats abans de l'1-01-2013, s'integra, com a mínim, per parts iguals a la base imposable corresponent a cadascun dels tres primers períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2024.

IVA. Tipus impositiu reduït del 4%. Als lliuraments, adquisicions intracomunitàries o importacions de la llet fermentada s’aplica el tipus del 4%.

IVA. Modificacions relacionats amb les gasolines, gasoils o biocarburants destinats a ser utilitzats com a carburants:

El període de liquidació de l'IVA coincidirà amb el mes natural, quan es tracti dels titulars dels dipòsits fiscals de gasolines, gasoils o biocarburants inclosos a l'àmbit objectiu de l'impost sobre hidrocarburs, així com els empresaris o professionals que extreguin aquests productes dels dipòsits fiscals.

Aclareix a qui correspon liquidar l'IVA assimilat a la importació en ocasió de l'extracció dels productes del dipòsit fiscal, que serà el darrer dipositant dels productes, o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari dels productes

En relació amb les gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com a carburant, la ultimació del règim de dipòsit diferent del duaner s'entendrà realitzada, en tot cas, per l'últim dipositant del producte que s'extregui del dipòsit fiscal, al qual es repercutirà l'impost sobre hidrocarburs corresponent i que estarà obligat a liquidar l'IVA per l'operació assimilada a la importació, o per el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari del producte. Així mateix, el darrer dipositant del producte que s'extregui, o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari del producte, estarà obligat a garantir l'ingrés de l'IVA corresponent al lliurament posterior subjectat i no exempt del bé extret del dipòsit fiscal .

Garantia d’ingrés de l’IVA. L'últim dipositant de les gasolines, gasoils i biocarburants destinats a ser usats com a carburant que s'extreguin del dipòsit fiscal, o el titular del dipòsit fiscal en cas que sigui el propietari d'aquests productes, estarà obligat a constituir i mantenir una garantia que garanteixi l'ingrés de l'IVA corresponent als lliuraments subjectes i no exempts que es facin posteriorment dels béns esmentats. La garantia no és aplicable quan el darrer dipositant o, si s'escau, el titular del dipòsit fiscal tingui reconeguda la condició d'operador econòmic autoritzat o la d'operador fiable.